Оплата по кс

КС-3. Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Один из основных документов, который в обязательном порядке оформляется при строительно-монтажных работах – справка по форме КС-3. Она составляется на основании двух документов: договора и акта КС-2. При этом КС-2 и КС-3 всегда сопровождают друг друга, поскольку один документ недействителен без другого.

Справка КС-3 оформляется в двух экземплярах, один из которых остается у заказчика, второй передается исполнителю. Третья сторона, если такая имеется (инвестор либо кредитор), может получить и третий экземпляр, если выразит на то желание и направит какой-либо стороне соответствующий запрос.

Бланк КС-3: основные моменты

Справка по форме КС-3 является финансовым документом первичного учета по налогам и бухгалтерии, поэтому ее оформление должно происходить в строго установленном порядке.

Информация, содержащаяся в КС-3 касается стоимости произведенных строительных работ, а также состав затрат по видам. Все данные должны соответствовать предварительной смете, а также включать в себя те расходы, которые не были учтены заранее. К последним можно отнести:

  • рост заработной платы работникам фирмы-подрядчика и как следствие увеличение выплат во внебюджетные фонды;
  • повышение цены строительного сырья и материалов;
  • изменение цены аренды используемого для строительных работ и услуг оборудования и техники;
  • надбавки за вредные условия труда, а также работу на Крайнем Севере;
  • иные непредвиденные траты, которые послужили основанием для коррекции изначально заявленных сумм.

Правила оформления КС-3

Организации не имеют права вносить какие-либо изменения в стандартную форму КС-3, в том числе добавлять или убирать какие-то строки. КС-3 – форма стандартная и унифицированная.

Сведения о предприятиях, как, в общем, и все остальные данные должны вноситься в нее без каких-либо сокращений, с обязательным указанием организационно-правового статуса (в полном соответствии с регистрационными данными).

Важным моментом является то, что справка по форме КС-3 может быть применима не только к строительному объекту целиком, но и к какой-либо отдельной его части. Однако в этом случае указывать полную стоимость объекта также необходимо.

Порядок заполнения формы КС-3

Справка КС-3 имеет две стороны: титульную и обратную.

  • На титульную сторону в первую очередь вносятся сведения обо всех организациях, участвующих в строительстве объекта (заказчик, подрядчик и если есть – инвестор). Здесь нужно указать их полное наименование и контактные данные – адрес и телефон.
  • Рядом, в соответствующие ячейки вписать код ОКПО (найти можно в государственных регистрационных документах).
  • Чуть ниже указывается название и местонахождение строительного объекта.
  • Далее вписывается дата и номер договора подряда, который послужил основанием для производства строительных работ, а также номер документа и дата его заполнения.
  • В последнюю очередь следует вписать отчетный период, в течение которого проводились строительные работы.

Вторая часть формы КС-3 включает в себя таблицу. В нее вписываются наименования работ, а также их стоимость. Здесь указывается:

  • первый столбец – порядковый номер наименования работ в данной справке;
  • второй столбец – конкретное обозначение объекта, этапа, описание работ, оборудования или затрат. Все сведения вносятся с выделением частей в общей информации по выполненным строительно-монтажным работам. Иногда, если на то есть воля сторон, здесь может провестись разграничение работ по видам использованного оборудования или техники;
  • третий столбец – код вида работ (если таковой имеется);
  • четвертый столбец — цена работ по нарастающему итогу;
  • пятый столбец – стоимость, указанная подрядчиком в начале года;
  • шестой столбец – стоимость произведенных работ за отчетный период.

В заключение подсчитывается окончательная стоимость работ и эта цифра вписывается в строку «Итого» с обязательным выделением НДС (по ставке, принятой законодательством на момент составления документа). Также отдельно указывается сумма выполненных работ с учетом НДС.

Последнее, что необходимо сделать в данной справке – подписать ее. Со стороны заказчика форму КС-3 подписывает либо директор организации, либо его доверенное лицо, со стороны подрядчика-исполнителя – также либо руководитель, либо ответственный за исполнение работ сотрудник. Затем обе стороны должны заверить документ печатью.

Следует помнить, что неверное составление справки КС-3 может повлечь за собой административное наказание, а также штраф для руководителя организации и сотрудника бухгалтерии, поэтому отступать от установленного законом образца не рекомендуется.

Кроме того, не следует забывать, что правила хранения первичных финансовых документов для организаций предписывают хранить данный документ не менее пяти лет с момента его создания.

Могут ли акт выполненных работ по форме N КС-2 и справка по форме КС-3 составляться в разных отчетных периодах?

Организация является субподрядчиком. Приемка работ, выполненных организацией, осуществляется ежемесячно путем составления и согласования акта по форме N КС-2. Заказчик рассматривает и согласовывает акт по форме N КС-2 с генподрядчиком. Как производится бухгалтерский и налоговый учет (в части НДС и налога на прибыль) операций по договору у организации-субподрядчика? В какой момент отражается выручка? Могут ли акт по форме N КС-2 и справка по форме КС-3 составляться в разных отчетных периодах? Возникает ли в данном случае незавершенное производство?

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 706 ГК РФ установлено, что, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с п. 3 ст. 753 ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ форма N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» (далее — форма КС-2), утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ (СМР) производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (далее — форма КС-3), утвержденная тем же постановлением Госкомстата России.

Применение вышеуказанных унифицированных форм юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, является обязательным (письмо Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381).

Читать еще:  Закон о банкротстве физического лица

Согласно п. 1 ст. 711 ГК РФ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

Таким образом, стороны при осуществлении расчетов по договору должны руководствоваться порядком, согласованным в договоре (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2 000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», в котором сказано, что акты КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Они не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика).

Таким образом, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, то право собственности на результаты строительных работ переходит к заказчику только после принятия заказчиком результата работ в объеме, определенном в договоре (смотрите также письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-10/07, от 05.03.2009 N 03-07-11/52).

Следует отметить, что ГК РФ не раскрывает подробно, что понимается под отдельным этапом работ, выполняемых по договору строительного подряда.

Понятие этапа строительства при возведении или реконструкции многоэтажных зданий содержится в Положении об организации и проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 145 (далее — Положение N 145).

Согласно п. 2 Положения N 145 главным критерием этапа является возможность ввести часть объекта в автономную эксплуатацию (то есть независимо от строительства или реконструкции иных частей этого объекта капитального строительства).

То есть подписание актов КС-2, КС-3 по строительным работам еще не свидетельствует о приемке заказчиком выполненного этапа работ и переходе права собственности и рисков по объекту, если договором подряда это прямо не предусмотрено.

Бухгалтерский учет

С 01.01.2009 порядок отражения в бухгалтерском учете у подрядчиков (субподрядчиков) операций, связанных с выполнением договоров строительного подряда, производится на основании ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (далее — ПБУ 2/2008).

В силу п. 7 ПБУ 2/2008 доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доход (выручка) от реализации СМР признается при единовременном выполнении следующих условий:

  • строительная организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из условий конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, поступит плата за выполненные работы;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы по выполнению работ могут быть определены.

Согласно п. 8 ПБУ 2/2008 величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене.

А в силу п. 17 ПБУ 2/2008 выручка и расходы по подрядному договору признаются не по стоимости объекта, а способом (методом) по мере готовности, если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

При этом за каждый отчетный период выручка по долгосрочным договорам исчисляется в зависимости от степени завершенности работ, т.е. признается в том отчетном периоде, в котором они были выполнены независимо от предъявления их к оплате заказчику по графику, предусмотренному договором.

Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату для признания выручки и расходов способом «по мере готовности» определен п.п. 20 и 21 ПБУ 2/2008.

Для признания выручки и расходов методом «по мере готовности» организация может определять степень завершенности работ по доле:

  • выполненных на отчетную дату объемов работ в общем объеме работ по договору;
  • понесенных на отчетную дату расходов по отношению к расчетной (плановой) величине общих расходов по договору.

В случае, если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в величине, равной сумме понесенных расходов (п. 23 ПБУ 2/2008).

Таким образом, момент признания выручки по ПБУ 2/2008 не связывается с моментом подписания актов по форме КС-2 и справок по форме КС-3, так как переход права собственности на объект акты по форме КС-2 и справки по форме КС-3 не подтверждают. Они всего лишь расшифровывают объемы выполненных работ и определяют их стоимость. Вместе с тем в учетной политике компании можно установить, что акты по форме КС-2 и справки по форме КС-3 могут применяться для определения «готовности» работ. В таком случае окончательная сдача объекта и оплата производятся после подписания рабочей комиссией акта приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11).

В бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ по договору или отдельного этапа, принимаемого по договору как отдельный актив — «не предъявленная к оплате выручка». На счетах бухгалтерского учета в этом случае делается проводка:

Дебет 76 (46), субсчет «Не предъявленная к оплате выручка» Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена сумма выполненных в отчетном периоде работ, не предъявленная заказчику.

На счете 76 (46), субсчет «Не предъявленная к оплате выручка», необходимо вести аналитический учет по каждому заказчику и каждому договору строительного подряда.

Когда по условиям договора организация имеет право выставлять заказчику промежуточные счета на оплату по результатам выполнения работ, соответствующая сумма, учтенная на счете 76 (46), субсчет «Не предъявленная к оплате выручка», подлежит отнесению в дебиторскую задолженность проводкой:
Дебет 62 Кредит 76 (46), субсчет «Не предъявленная к оплате выручка»
— отражена сумма предъявленного промежуточного счета.

Если договором не предусмотрена выписка промежуточных счетов, то не предъявленная к оплате начисленная выручка подлежит списанию в дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ в целом по договору.

Обращаем внимание, что метод определения выручки и расходов должен быть закреплен и в учетной политике организации.

В отношении возможности оформления форм КС-2 и КС-3 в разных отчетных периодах сообщаем следующее.

Форма КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Под отчетным периодом в данном случае понимается период представления для расчетов формы КС-3, заложенный в условиях договора подряда.
Согласно указаниям по применению и заполнению формы КС-2 на основании ее данных заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Таким образом, если к отчетному периоду относятся несколько Актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) в рамках исполнения одной сметы одного договора с одним заказчиком, то все эти акты могут служить основанием для заполнения единой Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за этот отчетный период.

Данные формы КС-2, относящейся к другому отчетному периоду, войдут в состав данных формы КС-3, относящейся к этому, другому отчетному периоду.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Читать еще:  Ситуация с валютной ипотекой

При этом п. 1 ст. 167 установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, на момент передачи выполненных работ подрядчику субподрядчик должен был начислить НДС на сумму выполненных работ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Минфин России в письмах от 20.03.2009 N 03-07-10/07 и от 05.03.2009 N 03-07-11/52 подчеркнул, что если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме КС-2, подписываемые заказчиком и подрядчиком за отчетный месяц, служат лишь основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с исполнителем, и согласно договору не подтверждают принятие результата работ.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ доход, полученный организацией по договору строительного подряда, признается доходом от обычных видов деятельности — от реализации товаров (работ, услуг).

В свою очередь, п. 2 ст. 249 НК РФ предусматривает, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

В п. 3 ст. 271 НК РФ указывается, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления оплаты. В свою очередь, п. 1 ст. 39 НК РФ определяет, что реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг одним лицом другому лицу. В силу ст. 720 ГК РФ право собственности на результаты выполненных работ переходит с момента приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи.

По долгосрочным договорам (более одного налогового периода), если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации работ распределяется организацией самостоятельно исходя из принципов формирования расходов по указанным работам.

Если подрядная организация определяет доходы и расходы методом начисления, то в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ):

  • равномерно доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;
  • пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Статья 319 НК РФ обязывает налогоплательщиков, выполняющих работы, распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (НЗП). При осуществлении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ), выполненные, но не принятые заказчиком.

При этом, если доход распределяется налогоплательщиком пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, то объем работ, услуг, по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде доходы, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги (письмо МНС РФ от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как правильно заполнить КС-2

Для чего нужна форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»? В каком порядке заполняется данная форма и обязательно ли нужно ее составлять?

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ (п.1 ст. 743 ГК РФ). Сдача-приемка результата работ оформляют актом, подписанным обеими сторонами договора строительного подряда — подрядчиком и заказчиком (п.4 ст. 753 ГК РФ).

Что представляет из себя форма № КС-2?

Формы № КС-2 и № КС-3 относятся к числу первичных документов по учету ремонтно-строительных работ. В них должны быть указаны инвестор, заказчик, подрядчик (субподрядчик) и их адреса, наименование и адрес стройки, наименование объекта, сметная стоимость.

Начиная с 2013 года, формы используемых первичных учетных документов (за исключением государственных организаций), определяет руководитель экономического субъекта (п.4 ст.9 Закона № 402-ФЗ). Это могут быть унифицированные формы либо собственные, разработанные с соблюдением обязательных реквизитов первичных документов. При использовании унифицированных форм нельзя удалять имеющиеся реквизиты таких документов (Письмо Минфина РФ от 08.07.2011 г. № 03-03-06/1/414), можно лишь дополнять форму новыми строками или графами.

При разработке собственных форм первичной учетной документации следует учитывать, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (Информация Минфина РФ от 04.12.2012 г. № ПЗ-10/2012).

Но на практике используются унифицированные формы № КС-2 и № КС-3, тем более, что именно эти формы упоминаются в разъяснениях и актах различных ведомств (Приказы Минспорта РФ от 28.03.2014 г. №158, Росрыболовства от 14.10.2011 г. №1015, Минэнерго РФ от 26.09.2011 г. №418).

Форма №КС-2 применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

Сразу отметим, что акт по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 (которая, в свою очередь, заполняется на ее основании) являются надлежащими доказательствами выполнения работ по договору строительного подряда.

То есть по сути, форма № КС-2 выполняет роль счета на оплату.

При этом, согласно позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 30.07.2015 г. №А40-46471/2014, акты выполненных работ, хотя и являются наиболее распространенными в гражданском обороте документами, фиксирующими выполнение подрядчиком работ, в то же время не являются единственным средством доказывания соответствующих обстоятельств.

Как заполнить форму № КС-2?

Как мы уже отмечали, на практике участники строительного подряда используют унифицированные формы №КС-2 и № КС-3, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 г. №100.

В графе «Договор подряда (контракт)» указываются номер договора подряда, заключенного между организацией-заказчиком (или генеральным подрядчиком) и организацией-подрядчиком (субподрядчиком), а также дата его подписания в формате ДД.ММ.ГГГГ.

В графе «Отчетный период с по» указываются даты периода, за который подрядчик отчитывается перед заказчиком.

В графе «Сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда)» указывается общая сумма по договору подряда в рублях (внесение сумм в других валютах недопустимо).

Далее заполняется таблица, состоящая из столбцов.

В столбце 1 «Номер по порядку» указывается порядковый номер материала или работы в данной таблице.

В столбце 2 «Номер позиции по смете» указывается номер материала или работы в смете.

В столбце 3 «Наименование работ» указывается наименование работ, соответствующее наименованию в смете.

В столбце 4 «Номер единичной расценки» указываются шифры из сборников Федеральных единичных расценок на строительные, специальные строительные и ремонтно-строительные работы.

Если по договору подряда стоимость поручаемых подрядчику строительных или ремонтных работ определяется согласованной в договоре фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, то в столбцах 4 «Номер единичной расценки» и 7 «Выполнено работ; цена за единицу, руб.» проставляется прочерк (Письмо Росстата РФ от 31.05.2005 г. №01-02-9/381).

Читать еще:  Упрощенное банкротство

В столбце 5 «Единица измерения» прописывается наименование измерителя работ или материалов, например, кв. м, шт., т и т.д.

В столбце 6 «Выполнено работ, количество» указывается количество тех единиц измерения, которые прописаны в столбце 5 (при этом указывать процентные доли выполнения работ недопустимо).

В столбце 7 «Выполнено работ, цена за единицу» ставятся цены на основании упомянутых сборников единичных расценок. В случае фиксированной договором цены подрядных работ данная колонка заполняется прочерком.

Столбец 8 «Выполнено работ, стоимость, руб.» заполняется в любом случае: либо суммой из договора, либо расчетной суммой на основе единичных расценок.

Является ли допустимым расхождение стоимости работ в формах № КС-2 и № КС-3?

Из Письма Росстата РФ от 31.05.2005 г. №01-02-9/381 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации №КС-2, КС-3 и КС-11», следует, что в акте по форме № КС-2 указывается стоимость работ, которая предусмотрена в смете, составленной при заключении договора подряда, а в справке по форме№КС-3 указывается сметная стоимость с учетом изменения цен, если такие изменения предусмотрены договором подряда.

В результате стоимость, указанная в акте по форме №КС-2, может отличаться от стоимости в справке по форме № КС-3.

Принятие НДС к вычету по форме № КС-2

Говоря о заполнении и применении формы №КС-2, нельзя обойти вниманием проблемные вопросы вычетов по НДС.

Можно ли принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленной как к промежуточному, так и к итоговому (окончательному) акту по форме № КС-2? В общем случае, да (Письма Минфина РФ от 05.12.2016 г. №03-07-10/71892, ФНС РФ от 20.01.2016 г. № СД-4-3/609@, от 20.03.2015 г. № ГД-4-3/4428@).

Но в том случае, если условиями договора строительного подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ, а промежуточные акты по форме №КС-2 оформляются, у заказчика могут возникнуть налоговые риски в части отказа в принятии НДС к вычету (Письма Минфина РФ от 07.11.2011 г. № 03-07-11/299, ФНС РФ от 20.03.2015 г. № ГД-4-3/4428@).

Отметим, что судьи по-разному трактуют влияние условий договоров строительного подряда на возможность принятия НДС к вычету. Так, в Постановлении АС Московского округа от 29.12.2018 г. №А41-946/18 судьи, обратившись к договору подряда сделали следующий вывод — отдельные этапы работы в договоре не выделены и формы №КС-2 и №КС-3, выставляемые помесячно, рассматриваются лишь как расчетные документы для авансирования строительства объекта и не могут являться актами приемки результатов строительных работ.

Ежемесячные №КС-2 и № КС-3 применяются как формы отчета подрядчика перед заказчиком, то есть расшифровка объемов выполненных подрядчиком работ с целью определить стоимость, по которой будут производиться авансовые платежи (Постановление АС Центрального района от 29.06.2018 г. № А14-7683/2017).То есть право на вычет НДС зависит от условий договора подряда.

А поэтому с целью исключения претензий налоговиков, сторонам договора строительного подряда целесообразно предусмотреть в нем поэтапную сдачу результатов работ.

ГК «РосКо — Консалтинг и аудит» образована в 2004 году. Являемся членом Московской ТПП, Палаты Налоговых консультантов, СРО «Российский союз аудиторов» и НП «Партнерство РОО».

Как подрядчику самостоятельно заполнить КС-3

Когда заполнять и какой бланк использовать

Унифицированная форма под номером 0322001 по ОКУД «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» — это неотъемлемая часть документации по приемке организацией-заказчиком выполненных подрядчиком строительно-монтажных и ремонтных работ. На основании этого документа производятся итоговые взаиморасчеты между заказчиком и исполнителем. Отчетная справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 утверждена и регламентируется Постановлением Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

По факту выполнения строительно-монтажных работ, по капитальному ремонту зданий и сооружений и других, исполнитель предоставляет организации-заказчику пакет документов:

Итоговая стоимостная величина должна соответствовать итогу в акте КС-2 или нескольким актам. Заказчик не сможет выполнить обязательства по оплате перед подрядчиком, если у него нет в наличии подписанной справки.

Составляется справка на основании контракта (госконтракта, договора) и акта КС-2 в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из сторон. Если в объекте строительства принимала участие третья сторона (инвестор), то по запросу подрядчик предоставляет документ и для нее.

Требования по заполнению

Все данные, которые вносятся, имеют прямое отношение к стоимости и затратам выполненного ремонта, монтажа, строительства и пр. В акт о приемке выполненных работ КС-3 включаются издержки, предварительно не учтенные в сметной документации и контракте:

  • повышение зарплаты работникам исполнителя, повлекшее за собой рост отчислений во внебюджетные фонды;
  • увеличение стоимости строительных материалов;
  • движение уровня цен на аренду оборудования и техники, задействованных в выполнении услуг по контракту;
  • доплаты и надбавки за вредные рабочие условия и трудоустройство на Крайнем Севере;
  • иные незапланированные расходы, скорректировавшие итоговую стоимость.

Так как форма является стандартизированной и унифицированной, то подрядчик оставляет пример заполнения КС-3 без изменений и не вносит в него коррективы. Изменять количество строк в бланке запрещено!

Справка о стоимости выполненных работ и затрат применяется не только ко всему строительному объекту, но и к составляющим его частям. Надлежит указывать полную стоимость всего строительного объекта.

Пошаговая инструкция по заполнению

Шаг 1. Заполняем титульную часть.

Основные правила заполнения КС-3 в части титульного блока:

  • сведения о заказчике, исполнителе и инвесторе (при необходимости) — полное наименование и стандартные контактные данные;
  • код из общероссийского классификатора по ОКПО;
  • наименование и адрес строительного объекта;
  • реквизиты контракта (договора), который является основанием для выполнения строительства;
  • актуальный номер и дата;
  • отчетный период, в течение которого велось строительство (ремонт, монтаж и т. п.).

Шаг 2. Заполняем таблицу.

После оформления шапки необходимо заполнить табличную часть бланка по следующим столбцам:

  1. Номер по порядку.
  2. Подробное описание вида работ, объекта и конкретного этапа, оборудования, материалов. Если такое условие предусмотрено контрактом и проектно-сметной документацией, то выполненные работы разграничиваются по типам применяемого технического оборудования.
  3. Код видов работ (при наличии).
  4. Цена с нарастающим итогом.
  5. Стоимость, определенная исполнителем в начале отчетного периода (года).
  6. Итоговая стоимость выполненного подряда за установленный контрактом отчетный период.

В конце табличной части вносятся значения в строки «Итого» — окончательная сумма произведенного строительства (ремонта, монтажа) с выделенным НДС по той ставке, которая установлена для подрядчика в соответствии с действующим законодательством, и стоимость с учетом НДС.

Шаг 3. Заверяем документ.

В конце документа проставляются подписи ответственных лиц со стороны как исполнителя, так и заказчика, а сама справка заверяется печатями организаций.

Как заполнить с нарастающим итогом

Если в государственном контракте прописано поэтапное исполнение работ, то справка составляется иначе. Бланк формируется на каждый этап. Вот как заполнить КС-3 с нарастающим итогом, пример заполнения иллюстрирует основные правила:

Шаг 1. Заполнить основные сведения о заказчике и подрядчике.

Шаг 2. Указать реквизиты справки – номер и дату.

Шаг 3. Графу 4 заполнить нарастающим итогом, с момента начала работ. Отчетный период учитывается. Суммы вносятся без НДС.

Шаг 4. В графе 5 стоимость приводится нарастающим итогом с начала года. Без НДС.

Шаг 5. Графа 6 отведена для заполнения сведений исключительно за отчетный период. Стоимость указывается без НДС.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector